Durante mucho tiempo, la principal preocupación de las industrias brasileñas fue extraer el máximo de productividad con la mejor calidad posible, pero actualmente existen otras preocupaciones inusitadas de un origen inesperado.
En toda la historia de la producción brasileña, nunca se imaginó que una normativa fiscal pudiera interferir tan fuertemente en los procesos productivos hasta el punto de quitarle el sueño a muchos gestores de producción.
Obtenga más información sobre el Bloque K y el SPED fiscal en el texto a continuación.
¿Cómo se inició el uso del Bloque K?
Todo comenzó el 15 de junio de 2010, cuando el entonces presidente Lula, a través del decreto n.º 7.212, reguló el cobro, fiscalización, recaudación y administración del impuesto sobre productos industrializados – IPI.
El decreto promulgó que los contribuyentes deberán informar MENSUALMENTE al fisco todos los controles de producción y stock. Desde entonces, las listas de materiales (BOM), órdenes de producción y movimientos de stock relacionados con la manufactura pasan a ser datos fiscales auditables.
Como auditar los libros fiscales físicos de todas las empresas nacionales era casi imposible para la hacienda federal, el gobierno decidió utilizar la EFD – Sistema Público de Escrituración Digital, para generar un conjunto de datos fiscales en un solo archivo.
Los datos se dividen en varios bloques constituidos por registros de escrituración de documentos fiscales y otra información de interés para las administraciones tributarias de las unidades federadas y de la Receita Federal de Brasil, siendo:
Bloque Descripción
0 Apertura, Identificación y Referencias
C Documentos Fiscales I – Mercancías (ICMS/IPI)
D Documentos Fiscales II – Servicios (ICMS)
E Determinación del ICMS y del IPI
G Control del Crédito de ICMS del Activo Permanente – CIAP
H Inventario Físico
K Control de Producción y Stock
1 Otra Información
9 Control y Cierre del Archivo Digital
Vale la pena recordar que todos los bloques del SPED tienen vínculos referenciales, cruzando datos entre sus registros, buscando evidenciar intentos de fraude y negligencia fiscal, lo que lleva a una auditoría más minuciosa.
Si se encuentra alguna irregularidad en algún registro, la auditoría será retroactiva a cinco años fiscales posteriores, lo que puede generar un pasivo fiscal de un valor muy elevado.
Impactos de los bloques en la industria
A pesar de parecer simplista, esta normativa tuvo un efecto estruendoso en todo el parque fabril nacional, debido a que las empresas no siempre mantienen una organización coherente en sus fábricas, desde la planificación hasta la ejecución y el control de cada fase del proceso productivo.
Como en cualquier industria, los procesos son dinámicos y casi siempre están atados a plazos ajustados, por lo que muchas de las actividades básicas se posponen o se cumplen en momentos inadecuados.
Pero con la exigencia del Bloque K del SPED fiscal, la carga sobre los gestores de producción aumentará exponencialmente, además de generar un fuerte cambio cultural en los colaboradores vinculados directamente a las operaciones de producción que necesitan realizar apuntes.
Esto se debe a que cumplir estrictamente con la obligatoriedad y evitar pasivos fiscales exige disciplina y sistemas informatizados potentes como herramienta de gestión.
Veamos algunas rutinas que se verán fuertemente afectadas por el Bloque K:
Listas de Materiales o BOM (Bill of Materials)
Todos los ERPs, MES y otros sistemas de supervisión de producción tienen, de alguna forma, una ficha técnica que describe los componentes e insumos y sus cantidades utilizadas para el procesamiento de sus productos terminados. Era muy común, por motivos técnicos, alterar las estructuras de estas fichas durante la producción.
Con la llegada del Bloque K, las fichas técnicas, al ser espejos de las Órdenes de Producción (OPs), solo podrán modificarse si no existen órdenes de producción en curso y después del periodo fiscal; de lo contrario, se producirán errores en el archivo del SPED y este no podrá ser enviado, ya que presentará errores en el validador.
OPs (Órdenes de Producción)
Las OPs generalmente generan reservas de stock basadas en la estructura de las fichas técnicas. Por lo tanto, cualquier modificación generada por la falta de componentes en los stocks (que no siempre son correctos) o necesidades de alteraciones técnicas de los productos deberá informarse minuciosamente en el Bloque K del SPED fiscal como sustitución de componentes, o podrá ser interpretada como “baja sin origen” por el fisco y ser pasible de multa.
Bajas de componentes
Es muy común que las empresas, por falta de tiempo, pospongan las bajas de componentes para momentos más favorables, lo que puede llevar al olvido y a menudo no se realiza, dejando los stocks desalineados.
A partir del Bloque K, las bajas deberán realizarse dentro del plazo fiscal de vigencia de la OP, lo que exigirá controles minuciosos de fechas o requerirá justificaciones por parte de la contraloría ante el fisco.
Vea otros elementos que sufrieron alteraciones en el Bloque K:
- Productos consignados – Deberán facturarse en el periodo de baja de la OP;
- Catastro de Productos – Divergencias de stock debido a la conversión de la unidad de medida entre la unidad de consumo en la producción y la unidad de medida de compra;
- Catastro de Productos – tener dos productos registrados con códigos diferentes en los stocks;
- OPs (Órdenes de Producción) – Productos producidos y órdenes de producción con numeración divergente;
- Stocks – Divergencia entre saldos de entradas/salidas de stock en el inventario fiscal declarado;
- Registros fiscales – Aquí viene la mayor “trampa” del SPED, que es la divergencia entre el bloque H y el bloque K del SPED Fiscal. El bloque H se refiere al volumen y valor de los stocks fiscales y se entrega anualmente, pero la hacienda lo comparará con la suma de los mismos saldos del Bloque K y, si ocurren divergencias, la empresa puede ser sancionada.
Cambio de procesos en las empresas nacionales
Como hemos podido ver, el Bloque K exigirá un fuerte cambio de cultura, así como una redefinición de procesos para muchas empresas del escenario nacional.
Donde, por cierto, estos cambios ya se están sintiendo paulatinamente, dado que algunas ramas y rangos de facturación ya estaban obligadas a entregar el Bloque K simplificado (solo registros K200 y K280, referentes a los volúmenes de stock) según el cronograma de la época. De forma simplificada:
- Desde diciembre de 2016, las empresas de bebidas y tabaco;
- Desde enero de 2017, las empresas con una facturación superior a R$ 300.000.000,00, clasificadas en las CNAE 10 a 32;
- Desde enero de 2018, las empresas con una facturación superior a R$ 78.000.000,00, clasificadas en las CNAE 10 a 32;
- Desde enero de 2019, las empresas con una facturación inferior a R$ 78.000.000,00, clasificadas en las CNAE 10 a 32, mayoristas en las CNAE 46.2 a 46.9 y establecimientos equiparados a industria.
A partir de enero de 2022, los establecimientos anteriores, los industriales clasificados en la división 23 y en los grupos 294 y 295 de la CNAE y las empresas con una facturación superior a R$ 300.000.000,00 clasificadas en las CNAE 10, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24, 25, 26, 28, 31 y 32 (demás industrias de los grupos 10 a 32) estarán obligados a entregar todos los registros del Bloque K, excepto el polémico 0210, cuya obligatoriedad queda a criterio de cada UF.
¿Qué sucede en caso de incumplimiento?
El contribuyente obligado a la entrega del Bloque K que deje de proporcionar la información en la EFD ICMS IPI estará sujeto a multas:
- De competencia estatal del domicilio del contribuyente;
- De competencia federal, prevista en el RIPI – Decreto 7212/2010, art. 272, art. 453 y art. 592, según la redacción del art. 57 de la Medida Provisional 2.158-35/2001 y modificaciones posteriores. Estas normas establecen multas por presentación extemporánea, falta de información o aclaraciones solicitadas, información inexacta, incompleta u omitida.
Como no se ha llegado a un consenso sobre los montos de las multas, dado que el Bloque K es una normativa federal bajo regulación estatal, se presumen de manera general valores entre el 1% y el 3% sobre el valor de los stocks del periodo.
El incremento será de R$ 500 cuando la empresa pertenezca al Simples Nacional y de R$ 1.500,00 para los demás regímenes. Además, la empresa puede quedar impedida de emitir facturas electrónicas.
En los casos más graves, la sanción para las empresas que recuden valores menores a los debidos o no recauden ningún valor será del 100% sobre el valor del impuesto generado. Y, además, los propietarios de la empresa pueden ser encuadrados en la ley de evasión fiscal.
En resumen, todas las empresas del país necesitarán el apoyo de sistemas informatizados de gestión para el ajuste y monitoreo de sus procesos de manufactura y la generación de registros del Bloque K del SPED fiscal, impulsando una ola sin precedentes de automatización de la producción brasileña.
Autor: Elcio Cadene
